BAB 2 Piutang – Piutang Dagang (account receivable)

PENJUALAN KREDIT

 

Penjualan barang atau jasa adalah merupakan sumber pendapatan perusahaan. Dalam melaksanakan penjualan kepada para konsumen, perusahaan dapat melakukannya secara tunai atau secara kredit.

Perusahaan lebih menyukai transaksi penjualan secara tunai karena perusahaan akan segera menerima kas yang akan dapat digunakan kembali untuk mendatangkan pendapatan selanjutnya.

Dari sisi konsumen umumnya lebih menyukai bila perusahaan dapat melakukan penjualan secara kredit, karena pembayaran dapat ditunda. Penjualan kredit menimbulkan adanya piutang atau tagihan.

PENGERTIAN TAGIHAN
 

Tagihan dalam arti yang luas meliputi segala macam tuntutan (klaim) kepada pihak ketiga yang pada umumnya akan berakibat adanya penerimaan kas di masa yang akan datang atau dengan kata lain tagihan merupakan hak untuk menagih sejumlah uang dari si penjual kepada si pembeli yang timbul dari adanya suatu transaksi. 
 

Klasifikasi Tagihan

Tagihan-tagihan yang dimiliki perusahaan dapat dibagi dua kelompok

1. Tagihan-tagihan yang tidak didukung janji-janji tertulis disebut piutang (account receivable). 
2. Tagihan-tagihan yang didukung dengan janji-janji tertulis disebut piutang wesel (notes receivable).

Piutang, menurut sumber atau asal terjadinya dapat dibedakan menjadi:

1. Piutang Dagang, yaitu tagihan-tagihan yang timbul dari transaksi penjualan barang atau jasa.
2. Piutang Bukan Dagang, yaitu tagihan-tagihan yang timbul dari transaksi selain penjualan barang atau jasa. 
3. Piutang Pendapatan, yaitu pendapatan yang sudah terjadi tetapi belum diterima (accrued receivable).

PIUTANG DAGANG

Pengakuan Piutang Dagang 
 

Misalnya pada tanggal 1 Januari 1999 PT. VIVAS menjual barang kepada PT. SAVIO seharga Rp.1,000,000.00 dengan termin 2/10,n/30. Pada tanggal 5 Januari barang senilai Rp. 100,000.00 dikembalikan oleh PT. SAVIO kepada PT. VIVAS. Tanggal 11 Januari PT. VIVAS menerima pembayaran dari PT. SAVIO sebesar saldo tagihannya.

Jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi di atas dalam pembukuan PT. VIVAS

adalah sebagai berikut :

Jan 1 Piutang Dagang........................ Rp. 1,000,000.00

                                  Penjualan .................... Rp. 1,000,000.00

 
         (Penjualan kredit kepada PT. SAVIO)

5       Retur dan PotonganPenjualan....... Rp. 100,000.00

                                  Piutang Dagang ............ Rp. 1,000,000.00

         (Pengembalian barang dari PT. SAVIO)

11     Kas ......................................Rp. 882,000.00

         Potongan tunai penjualan ............ 18,000,.00

                                   Piutang Dagang ............ Rp. 900,000.00

Penilaian Piutang Dagang 
 

Menurut Prinsip Akuntansi Indonesia :

“piutang dagang harus dicatat dan dilaporkan sebesar nilai kas (netto) yang bisa direalisasikan yaitu jumlah kas bersih yang diperkirakan dapat diterima”. 
 

KERUGIAN PIUTANG

Dalam akuntansi, kerugian ini biasa disebut dengan kerugian piutang, biaya piutang tak tertagih, dan biaya piutang ragu-ragu.

Pencatatan kerugian piutang dapat dilakukan dengan dua metode 

1. Metode Cadangan 
2. Metode Cadangan (allowance) 

Dalam metode ini hal penting yang perlu diperhatikan adalah 

1. Kerugian piutang tak dapat tertagih ditentukan jumlahnya melalui taksiran dan dibandingkan (matched) dengan penjualan pada periode akuntansi yang sama dengan periode terjadinya penjualan. 
2. Jumlah piutang yang ditaksir tidak akan dapat diterima, dicatat dengan mendebet Rekening Kerugian Piutang dan mengkredit Rekening Cadangan Kerugian Piutang. 
3. Kerugian piutang yang sesungguhnya terjadi dicatat dengan mendebet Rekening Cadangan Kerugian Piutang dan mengkredit Rekening Piutang Dagang pada saat dihapus dari pembukuan.

Contoh penerapan metode cadangan :

• PT. GALILEO pada tahun 2000 melakukan penjualan kredit sebesar Rp. 20,000,000.00
• Piutang yang belum dapat ditagih sampai dengan 31 Desember sebesar Rp. 2,000,000.00
   
• Manajer kredit mengestimasikan bahwa piutang yang belum tertagih tersebut, diantaranya sebesar Rp.100,000.00 tidak mungkin dapat tertagih.

Jurnal penyesuaian yang harus dibuat untuk mencatat taksiran kerugian piutang

adalah : 
 

Des 31 Kerugian Piutang.................. Rp. 100,000.00 
 

           Cadangan Kerugian Piutang Rp. 100,000.00

           (untuk mencatat taksiran kerugian piutang) 
 

Kerugian piutang dilaporkan dalam laporan rugi laba sebagai biaya operasional. Rekening Cadangan Kerugian Piutang adalah suatu rekening kontra (lawan) aktiva yang menggambarkan bagian dari tagihan kotor terhadap konsumen yang diperkirakan tidak akan dapat ditagih di masa yang akan datang. Rekening ini pada akhir tahun tidak ditutup, melainkan dicantumkan dalam neraca pada kelompok aktiva lancar sebagai pengurang terhadap rekening piutang dagang

          
           Piutang Dagang ............... Rp. 2,000,000.00

Kurangi : Cadangan Kerugian Piutang (100,000.00)

                                                         Rp.1,900,000.00

Jumlah Rp. 1,900,000.00 menggambarkan taksiran nilai kas bersih yang bisa direalisasi dari piutang dagang (nilai tunai piutang dagang) yang dilaporkan pada tanggal neraca.

Penerimaan Kembali Piutang Yang Telah Dihapus

Bila terjadi penerimaan kembali piutang yang telah dihapus, maka perusahaan harus membuat dua ayat jurnal yaitu :

1. Ayat jurnal untuk mencatat balik piutang yang telah dihapus sehingga tercatat kembali dalam pembukuan sebagai piutang. 
    
2. Jurnal untuk mencatat penerimaan kas dari piutang yang telah dihapus.

Contoh : 
 

Jika PT. Zodiak membayar kewajibannya kepada PT. Galileo pada tanggal 1 Juli

(rekening piutang kepada PT. Zodiak telah dihapus dalam pembukuan PT.

Galileo), maka jurnal yang dibuat PT. Galileo sebagai berikut :

Juli 1 Piutang Dagang .......... Rp. 50,000.00 
 

                                  Cadangan Kerugian Piutang Rp. 50,000.00

        (untuk mencatat balik piutang pada PT. Zodiak yang telah dihapus)

1       Kas ..................................... Rp. 50,000.00 
 

                                 Piutang Dagang .................. Rp. 50,000.00

         (untuk mencatat penerimaan kas dari PT. Zodiak)

Dasar yang digunakan dalam Metode Cadangan

Untuk menaksir jumlah piutang yang tidak dapat ditagih, manajemen dapat

menggunakan dua dasar yaitu :

1. Prosentase dari Penjualan
   Prosentase ini didasarkan pada pengalaman di waktu yang lalu dan kebijakan kredit yang ditetapkan perusahaan 
    
2. Prosentase dari Piutang
   Untuk menetapkan prosentase ini manajemen biasanya menggunakan daftar yang disebut Daftar Umur Piutang. Analisis ini disebut sebagai Analisis Umur Piutang

Metode Penghapusan Langsung (direct write-off)

Dalam penerapan metode ini jumlah kerugian tidak perlu ditaksir dan dalam pembukuan tidak digunakan rekening Cadangan Kerugian Piutang. Apabila suatu piutang diyakini tidak akan dapat ditagih lagi, maka kerugian akibat piutang tersebut langsung didebetkan ke dalam rekening Kerugian Piutang dan rekening Piutang Dagang dikredit.

Contoh :

• PT. Revivo mempunyai piutang kepada PT. Dabizas sebesar Rp. 500.000,00 
   
• Pada tanggal 20 Desember manajer kredit PT. Revivo memutuskan untuk menghapus piutang kepada PT. Dabizas karena sudah tidak mungkin ditagih. Jika PT. Revivo menggunakan metode penghapusan langsung, maka pada tanggal tersebut dibuat jurnal sebagai berikut :

Des 20 Kerugian Piutang ......................... Rp. 500,000.00

                                 Piutang Dagang ...................... Rp. 500,000.00

         
           (Penghapusan Piutang pada PT. Dabizas)

Bila ditinjau dari konsep penandingan (matching concept) metode ini tidak memberikan gambaran penandingan yang tepat baik dalam laporan rugi laba maupun neraca perusahaan, karena rekening Kerugian Piutang hanya akan menunjukkan jumlah kerugian yang diderita, dan piutang dagang akan dilaporkan dalam neraca sebesar jumlah brutonya. Dan pelaporan biaya (kerugian) tidak pada periode yang sama dengan periode penjualannya. Alasan tersebut di atas mendasari bahwa metode penghapusan langsung tidak diakui

dalam pelaporan keuangan.

CONTOH :

PT. INDIGLO dalam laporan keuangan akhir tahunnya 31 Desember 2001 
 

melaporkan bahwa informasi keuangan mengenai piutangnya adalah sebagai berikut: 
 

- Piutang Dagang Rp. 92.750.000,00

- Cadangan Kerugian Piutang Rp. 4.028.750,00

- Biaya Kerugian Piutang --------------------

Berikut di bawah ini merupakan data-data mengenai debitur pada tahun 2001:

Nama Debitur	Jumlah	Tgl. Faktur	No Faktur
CV. Amandari	Rp. 10.200.000,00	12 Des. 2001	62
PT. Kamandalu	Rp. 9.800.000,00	8 Oktober 2001	49
UD. Amankila	Rp. 2.480.250,00	11 Juni 2001	26
PT. Nusantara	Rp. 18.750.000,00	4 Agustus 2001	38
PT. Chedi	Rp. 24.500.600,00	18 Februari 2001	19
PT. Jiwantara	Rp. 13.980.750,00	24 Mei 2001	23
CV. Seminyak	Rp. 8.880.800,00	7 November 2001	55
UD. Nirwana	Rp. 4.158.500,00	1 Des. 2001	60

Manajemen PT. INDIGLO menetapkan kebijakan mengenai piutang tak tertagih menurut golongan umur piutang adalah sebagai berikut:

Umur Piutang	% Kerugian
1-30 hari	1%
31-60 hari	5%
61-90 hari	10%
91-120 hari	15%
121-150 hari	20%
151-180 hari	30%
>180 hari	50%

 

 

Diminta :

1. Buatlah analisis umur piutang! 
    
2. Buatlah ayat jurnal penyesuaian yang diperlukan untuk pembentukan Cadangan kerugian piutang! 
    
3. Pada tanggal 1 Januari 2001 berapa nilai piutang bersih (setelah dikurangi cadangan kerugian piutang)?
   
   
   
   

   Jawab :

   
   

   
   

   
   

   PT. INDIGLO

   
   

   DAFTAR UMUR PIUTANG

   
   

   31 Desember 2001

    
   
   

   Nama Debitur	No. Faktur	Juml Piutang	Tgl Jth Tempo	Menunggak
   				1hr-30hr	31hr-60hr	61hr-90hr	91hr-120hr	121hr-150hr	151hr-180hr	>180 hr
   CV. Amandari	62	10.200.000,00	12 Des. 2001	10.200.000,00
   PT. Kamandalu	49	9.800.000,00	08-Okt-01			9.800.000,00
   UD. Amankila	26	2.480.250,00	06/11/01							2.480.250,00
   PT. Nusantara	38	18.750.000,00	04-Agust-01					18.750.000,00
   PT. Chedi	19	24.500.600,00	02/18/01							24.500.600,00
   PT. Jiwantara	23	13.980.750,00	24-Mei-01							13.980.750,00
   CV. Seminyak	55	8.880.800,00	7 Nov 2001		8.880.800,00
   UD. Nirwana	60	4.158.500,00	1 Des. 2001	4.158.500,00
   		92.750.900,00		14.358.500,00	8.880.800,00	9.800.000,00		18.750.000,00		40.961.600,00
   Umur Piutang	% Kerugian	Jml Piutang	Kerugian Piutang
   1-30 hari	1%	14.358.500,00	143.585,00
   31-60 hari	5%	8.880.800,00	444.040,00		Jurnal Penyesuaian :
   61-90 hari	10%	9.800.000,00	980.000,00
   91-120 hari	15%				Beban Kerugian Piutang			25.798.425,00
   121-150 hari	20%	18.750.000,00	3.750.000,00
   151-180 hari	30%					Cadangan Kerugian Piutang			25.798.425,00
   >180 hari	50%	40.961.600,00	20.480.800,00
   		92.750.900,00	25.798.425,00